在国际贸易中，银行保函是保证交易安全的重要工具。银行保函费用，是指申请人向银行申请开立保函时需支付的费用。近年来，随着我国对外贸易的不断发展，银行保函业务也日益频繁，银行保函费用纳税问题也受到越来越多的关注。银行保函费用需要纳税调增吗？这涉及到一系列相关的法律法规和政策规定，也关系到进出口企业的切身利益，值得我们深入探讨和分析。

一、银行保函费用的性质及纳税规定

银行保函费用，是指银行应客户申请开立信用证、保兑汇票、保函等银行承兑或担保性业务时向客户收取的费用。根据《中华人民共和国增值税暂行条例》和《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》的规定，银行保函费用应属于金融商品，按规定缴纳增值税。在实际业务中，银行保函费用一般包括两部分：一是银行按照中国人民银行规定的利率计收的利息收入，二是银行按照规定收取的手续费收入。其中，利息收入应按照《财政部、国家税务总局关于金融保险业营业税改征增值税试点有关政策的通知》（财税〔2016〕37号）第一条的规定，计入金融商品的计税价格，按照“金融商品”缴纳增值税；手续费收入应按照《财政部、国家税务总局关于进一步明确金融保险业增值税政策的通知》（财税〔2017〕50号）第一条第（二）项的规定，按照“金融服务”缴纳增值税。

二、银行保函费用纳税调增的必要性

尽管银行保函费用应按规定缴纳增值税，但近年来，随着我国税制改革的不断深入，特别是营改增试点的全面推开，银行保函费用纳税也面临着新的形势和挑战。一方面，在营改增试点之前，银行保函费用缴纳营业税，税率较低，一般为3%或5%；营改增试点后，银行保函费用改征增值税，税率提高到6%，导致银行保函费用税负有所增加。另一方面，在实际业务中，一些进出口企业为了节省成本，往往要求银行降低保函费用，这就使得银行在保函业务中利润微薄，甚至出现亏损。因此，有必要考虑对银行保函费用纳税进行调增，以适应新的税制改革形势，维护银行的合法权益，促进银行保函业务的健康发展。

三、银行保函费用纳税调增的合理性分析

从法律法规角度来看，银行保函费用纳税调增具有合理性。根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第一条的规定，增值税是对商品生产、流通及劳务提供过程中产生的增值额所征收的税，是价外税。银行保函费用作为银行提供的金融服务，具有收取费用的性质，属于增值税的征税范围。同时，根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第十九条的规定，金融商品的计税价格，为纳税人发生应税行为时，该金融商品的市场价格或公允价格。银行保函费用作为金融服务收费，其市场价格或公允价格，应包括银行提供该项服务所发生的合理费用和取得的合理利润。因此，银行保函费用纳税调增，符合增值税的征税原则和规定。

从国际惯例角度来看，银行保函费用纳税调增也具有合理性。在国际贸易中，银行保函是常见的担保工具，其收费标准一般包括手续费和利息两部分。根据国际惯例，银行保函费用一般包括银行的直接成本、运营成本和利润三部分。其中，直接成本包括银行为提供保函服务而发生的各项直接费用，如电报费、电传费、信使费等；运营成本包括银行为提供保函服务而发生的各项间接费用，如员工工资、办公租金、水电费等；利润则是银行提供保函服务应取得的合理收益。因此，银行保函费用纳税调增，符合国际惯例，有利于我国银行更好地参与国际竞争。

从维护银行权益角度来看，银行保函费用纳税调增同样具有合理性。在银行保函业务中，银行承担着一定的风险和责任，需要投入一定的成本和资源。银行保函费用作为银行提供的金融服务，其收费标准应包括银行的合理成本和利润。如果银行保函费用过低，将导致银行无利可图，甚至出现亏损，影响银行的正常经营和发展。因此，适当提高银行保函费用纳税标准，有利于维护银行的合法权益，促进银行保函业务的健康发展。

四、银行保函费用纳税调增的实施建议

综上所述，银行保函费用纳税调增具有必要性、合理性，是适应税制改革、维护银行权益、促进银行保函业务发展的必然要求。那么，如何实施银行保函费用纳税调增呢？笔者建议如下：

首先，明确银行保函费用纳税调增的法律依据。根据《中华人民共和国增值税暂行条例》和《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》的相关规定，银行保函费用应按照“金融商品”和“金融服务”缴纳增值税。因此，银行保函费用纳税调增应以相关法律法规为依据，确保政策的合法性和权威性。

其次，合理确定银行保函费用纳税调增的范围和标准。银行保函费用纳税调增的范围，应包括银行按照中国人民银行规定的利率计收的利息收入和按照规定收取的手续费收入。银行保函费用纳税调增的标准，应根据银行保函业务的成本和利润情况合理确定，既要考虑银行的合理成本和利润，也要考虑进出口企业的承受能力，做到公平合理。

再次，加强银行保函费用纳税调增的宣传和引导。银行保函费用纳税调增涉及到银行和进出口企业的切身利益，需要加强宣传和引导，帮助相关各方正确理解和执行新政策。银行应主动向进出口企业宣传和解释银行保函费用纳税调增的必要性、合理性，争取进出口企业的理解和支持；税务部门应加强对银行和进出口企业的政策辅导，帮助其正确计算和缴纳银行保函费用增值税。

最后，建立银行保函费用纳税调增的监督和管理机制。银行保函费用纳税调增后，需要加强对银行保函费用收取和使用情况的监督和管理，防止出现乱收费、高收费等现象。银行应建立健全银行保函费用收取和使用制度，做到收费标准公开透明，使用情况定期公示；税务部门应加强对银行保函费用纳税情况的监督检查，严厉查处偷税漏税等违法行为，维护市场秩序，保护进出口企业的合法权益。

总之，银行保函费用纳税调增是适应税制改革形势、维护银行权益、促进银行保函业务发展的必然要求。相关部门应加强沟通协调，深入调查研究，科学合理地确定银行保函费用纳税调增的范围、标准和实施方案，确保政策平稳顺利实施，促进我国银行保函业务健康发展，更好地服务于我国对外贸易和经济发展。