合同履约保函是保证的一种形式，指由银行或担保机构出具的、保证合同一方（履约方）履行合同义务的书面承诺。当企业在签订经济合同或进行招投标时，常常需要提供合同履约保函以保证履约。那么，在会计处理时，合同履约保函的账务处理分录该如何编制呢？本文将对此进行详细解析。
一、合同履约保函的概述
合同履约保函是指由银行或担保机构出具的、保证合同一方（履约方）履行合同义务的书面承诺。它是一种独立担保，与被保证的合同或义务是分开的，银行或担保机构对履约方做出的履约承诺是无条件的，只要对方提出要求，银行或担保机构就必须承担责任。合同履约保函主要包括履约保证函、投标保证金保函、预付款保函、质量保函等。
1.履约保证函：是保证履约方履行合同义务的书面承诺，由履约方向合同对方提供，保证在履约方未能履行合同义务时，合同对方可以向银行或担保机构索赔。
2.投标保证金保函：是投标方提供的投标保证，保证投标方中标后按招标文件规定的要求签订合同并提供履约保证金，否则，招标方可以向银行或担保机构索赔。
3.预付款保函：是履约方向合同对方提供的预付款担保，保证履约方按照合同约定使用预付款，并履行合同义务，否则，合同对方可以向银行或担保机构索赔。
4.质量保函：是履约方向合同对方提供的质量保证，保证履约方按照合同约定提供符合要求的产品或服务，并承担相应的质量责任，否则，合同对方可以向银行或担保机构索赔。
二、合同履约保函的会计处理
合同履约保函的会计处理主要包括以下几个方面：
1.履约保证函的会计处理：
当企业提供履约保证函时，一般不需要支付费用，只需在履约保证函有效期内，在会计账簿中登记备案即可。会计分录为：
借：长期待摊费用-履约保证函
贷：其他应付款-履约保证函
需要注意的是，如果履约保证函有效期超过12个月，则应作为长期待摊费用处理，并在每个会计期间末摊销到当期损益中。会计分录为：
借：管理费用
贷：长期待摊费用-履约保证函
2.投标保证金保函的会计处理：
投标保证金保函一般不需要支付费用，只需在保函有效期内，在会计账簿中登记备案即可。会计分录为：
借：短期待摊费用-投标保证金保函
贷：其他应付款-投标保证金保函
如果投标失败，招标方将扣留投标保证金，企业应将该笔费用计入当期损益。会计分录为：
借：其他应付款-投标保证金保函
贷：管理费用
3.预付款保函的会计处理：
当企业提供预付款保函时，一般不需要支付费用，只需在保函有效期内，在会计账簿中登记备案即可。会计分录为：
借：长期待摊费用-预付款保函
贷：其他应付款-预付款保函
如果履约方未能按合同约定使用预付款或履行合同义务，合同对方将向银行或担保机构索赔，企业应将该笔费用计入当期损益。会计分录为：
借：其他应付款-预付款保函
贷：管理费用
4.质量保函的会计处理：
质量保函一般不需要支付费用，只需在保函有效期内，在会计账簿中登记备案即可。会计分录为：
借：长期待摊费用-质量保函
贷：其他应付款-质量保函
如果履约方未能按合同约定提供符合要求的产品或服务，或未能承担相应的质量责任，企业应将该笔费用计入当期损益。会计分录为：
借：其他应付款-质量保函
贷：管理费用
三、合同履约保函的涉税处理
合同履约保函的涉税处理主要包括以下几个方面：
1.增值税处理：
根据《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》第四十条的规定，金融商品转让，是指有价证券、金融票据、期货合约及其他金融商品所有权的转移。金融商品转让，按照卖方收取的价款和价外费用，扣除支付的价外费用后的余额，按照5%的税率计算缴纳增值税。
因此，合同履约保函不属于金融商品转让，不征收增值税。
2.企业所得税处理：
根据《中华人民共和国企业所得税法》第二十六条的规定，企业发生与生产经营无关的支出，不得税前扣除。
因此，企业在提供合同履约保函时发生的费用，如果与企业的生产经营有关，可以在税前扣除；如果与企业的生产经营无关，则不能在税前扣除。
3.印花税处理：
根据《中华人民共和国印花税法》第九条的规定，在合同上签章的合同当事人，为印花税的纳税人。
因此，合同履约保函不属于在合同上签章的行为，不征收印花税。
四、合同履约保函的注意事项
在实际工作中，企业在提供合同履约保函时，应注意以下几点：
1.仔细阅读合同条款：企业在提供合同履约保函时，应仔细阅读合同条款，充分了解合同双方的权利和义务，评估履约风险，避免因履约风险过大而导致无法履行合同义务。
2.选择有资质的担保机构：企业在选择担保机构时，应选择有资质、有信誉的担保机构，避免因担保机构无法履行担保义务而影响自身权益。
3.及时登记备案：企业在提供合同履约保函时，应及时在会计账簿中登记备案，并按规定进行账务处理，以确保会计核算的准确性、真实性和完整性。
4.评估财务风险：企业在提供合同履约保函时，应评估自身财务风险，避免因财务风险过大而影响企业的正常经营。
5.留存相关资料：企业在提供合同履约保函时，应留存相关资料，包括合同文本、保函文本、银行或担保机构出具的保函、会计分录等，以备税务机关检查。
五、小结
合同履约保函是企业在签订经济合同或进行招投标时经常使用的一种担保方式，它可以
