## 收到履约保函：会计处理 ### 概述 履约保函是一种由银行或保险公司发行的担保文件，保证由卖方履行的合同义务。收到履约保函对买方和卖方均有重要的会计影响。 ### 买方会计处理 买方在收到履约保函时，应将其视为合同资产。合同资产是指企业为满足合同义务所持有的资产，在本例中，履约保函代表着卖方履约的财务担保。 **借：履约保函（资产）** **贷：保证金（负债）** ### 卖方会计处理 卖方在收到履约保函时，应将其视为质押负债。质押负债是企业将某些资产作为担保以获得贷款或其他融资时产生的负债。 **借：保证金（负债）** **贷：履约保函（应收账款）** ### 后续会计处理 随着时间的推移，需要调整合同资产和质押负债的计量： **买方：** * **应计利息收入：**履约保函通常规定支付利息，买方应应计利息收入并作为收入确认。 * **利息费用：**买方应计入保函担保所产生的利息费用。 * **减值损失：**如果卖方财务状况恶化或履约保函条款变更，买方可能需要对履约保函进行减值损失。 **卖方：** * **应计利息费用：**卖方应应计履约保函担保所产生的利息费用。 * **利息收入：**如果买方支付保函利息，卖方应确认利息收入。 ### 履约保函到期时 当履约保函到期时： **买方：** * **冲销履约保函（资产）：**履约保函到期时，应冲销合同资产。 * **冲销保证金（负债）：**应冲销之前确认的保证金负债。 **卖方：** * **冲销保证金（负债）：**履约保函到期时，应冲销之前确认的质押负债。 * **冲销履约保函（应收账款）：**如果卖方已履行合同义务，应冲销应收账款。 ### 特殊情况 在某些情况下，会计处理可能因履约保函的特定条款而异，例如： * **不可撤销信保函：**买方可将不可撤销信保函视为一种金融资产，并按公允价值计量。 * **垫款条款：**如果履约保函包含垫款条款，卖方在垫款时应确认债务。 * **关联方：**当买方和卖方间存在关联关系时，履约保函的会计处理可能受到IASC第24号国际会计准则的影响。 ### 结论 收到履约保函对买方和卖方均有重要的会计影响。准确理解和应用适用的会计准则对于确保财务报表的可信性和透明性至关重要。