银行保函是银行应客户申请，根据客户的委托或授权，以书面形式向客户的交易对象作出的保证履行债务或其它义务的函证文件。保函作为银行对客户信用担保的承诺，具有法律效力。随着经济全球化和贸易自由化的发展，保函在国际贸易中的应用日益广泛，已成为国际贸易中一种重要的支付结算方式。我国银行在国际贸易中也大量使用保函，但在核算上还缺乏统一的制度和办法，影响了银行保函业务的健康发展。
为规范银行保函业务的核算管理，促进银行保函业务的健康发展，根据《中华人民共和国商业银行法》和《中华人民共和国会计法》等法律法规，制定本办法。
本办法适用于在中华人民共和国境内设立的商业银行（含法人机构和非法人机构，下同）及经国务院银行业监督管理机构批准，在境内设立的外国银行分行（以下简称外资银行）及经国务院银行业监督管理机构和中国银行业监督管理委员会批准，在境内设立的境外金融机构从事的保函业务。
本办法所称保函，是指银行应客户申请，根据客户的委托或授权，以书面形式向客户的交易对象作出的，保证客户履行债务或其他义务的函证文件，包括不可撤销信用证、备用信用证、保兑汇票保函、预付款保函、投标保函、履约保函、质量保函、偿还保函、关税保函和其他形式的银行保函。
本办法所称保函业务，是指银行与客户签订保函协议，并根据客户的申请开立、修改、承兑、付款、追偿、转让、注销保函等业务活动。
商业银行开展保函业务，应当遵循合法、安全、自主、有偿的原则，遵守国家法律法规和监管规定，建立健全内部控制制度，防范信用风险和操作风险，维护银行和客户的合法权益。
商业银行开展保函业务，应当遵守国家外汇管理规定，严格区分人民币保函业务和外汇保函业务，分别进行核算管理。
商业银行开展保函业务，应当按照本办法的规定设置保函业务的会计科目，并按照保函业务的性质和特点确定会计科目的使用范围和核算方法。
二、会计科目
商业银行开展保函业务，应当设置下列会计科目：
1.保函保证金， code:123456789
2.保函保证金利息，code:987654321
3.应收保函手续费，code:567890
4.已收保函手续费，code:09876
5.保函保证金风险准备金，code:45678
6.保函保证金风险准备金计提，code:789456
7.保函保证金风险准备金使用，code:654321
8.保函保证金风险准备金转回，code:147258
9.保函保证金其他风险拨备，code:852963
10.保函保证金其他风险拨备计提，code:963852
11.保函保证金其他风险拨备使用，code:048573
12.保函保证金其他风险拨备转回，code:574812
商业银行在总行设置上述会计科目，在分支机构设置保函保证金、保函保证金利息、应收保函手续费、已收保函手续费、保函保证金风险准备金、保函保证金风险准备金计提、保函保证金风险准备金使用、保函保证金风险准备金转回、保函保证金其他风险拨备、保函保证金其他风险拨备计提、保函保证金其他风险拨备使用、保函保证金其他风险拨备转回明细科目。
商业银行保函业务的会计核算，按照保函类别，采用以保函保证金科目为主的核算方法。
三、会计处理
1.保函保证金的收取。商业银行开立保函时，应当根据保函协议的约定，要求客户提供等值于保函金额的保证金，并确认为保函保证金。客户以存款方式提供保函保证金的，记入保函保证金科目；客户以现金方式提供保函保证金的，记入保函保证金科目，同时减少库存现金。
2.保函保证金的退还。商业银行收到客户偿还的保函项下债务，或客户履行了担保的义务，或保函有效期届满，应向客户退还保函保证金，并减少保函保证金科目。
3.保函保证金利息的计收。商业银行应按照保函协议约定的利率和计息办法，计算保函保证金利息，并确认为保函保证金利息。
4.保函手续费的收取。商业银行应按照保函协议约定的手续费率和计费办法，向客户收取保函手续费，并确认为已收保函手续费。
5.保函手续费的转出。商业银行应在收取保函手续费当期，将应收保函手续费转出，并确认为营业外收入。
6.保函保证金风险准备金的计提。商业银行应按照本办法规定的计提比例和计提办法，计算保函保证金风险准备金，并确认为保函保证金风险准备金计提。
7.保函保证金风险准备金的使用的，商业银行在发生保函保证金损失时，应使用保函保证金风险准备金，并确认为保函保证金风险准备金使用。
8.保函保证金风险准备金的转回。商业银行应在保函项下债务履行后，将未使用的保函保证金风险准备金转回，并确认为保函保证金风险准备金转回。
9.保函保证金其他风险拨备的计提。商业银行应根据保函业务的风险程度，计提保函保证金其他风险拨备，并确认为保函保证金其他风险拨备计提。
10.保函保证金其他风险拨备的使用。商业银行在发生保函保证金损失时，应使用保函保证金其他风险拨备，并确认为保函保证金其他风险拨备使用。
11.保函保证金其他风险拨备的转回。商业银行应在保函项下债务履行后，将未使用的保函保证金其他风险拨备转回，并确认为保函保证金其他风险拨备转回。
四、会计报表披露
商业银行应当在会计报表附注中披露保函业务相关信息，包括：
1.保函业务的范围和规模，包括保函余额、保函保证金余额、保函手续费收入等。
2.保函业务的风险管理情况，包括保函保证金风险准备金、保函保证金其他风险拨备的计提、使用和转回情况等。
3.保函业务的重大变化和影响，包括保函业务的会计政策变化、保函业务的重大损失或纠纷等。
4.其他需要披露的保函业务相关信息。
五、组织实施
1.各商业银行应根据本办法的规定，结合本银行保函业务的实际情况，制定具体的实施细则，并报送国务院银行业监督管理机构或其派出机构备案。
2.各商业银行应按照本办法的规定，对保函业务进行会计核算，并按季向国务院银行业监督管理机构或其派出机构报送保函业务会计报表。
3.各商业银行应按照《
