国际财务报告准则第9号(IFRS 9)《金融工具》于2018年1月1日开始在全球范围内生效实施。作为国际会计准则理事会(IASB)对金融工具会计准则的重大改革，IFRS 9对金融资产的分类和计量、预期信用损失模型等方面进行了革新，对银行业的影响十分深远。银行保函业务作为银行业的重要金融服务之一，也受到IFRS 9的影响，在会计处理、风险管理、资本计量等方面面临新的挑战。本文将从IFRS 9对银行保函业务的影响入手，探讨其对银行保函业务的会计处理、风险管理、资本计量等方面的影响，并提出相关建议，以期为银行业适应IFRS 9提供参考。

一、IFRS 9简介

IFRS 9是IASB对金融工具会计准则的重大改革，于2014年7月发布，取代之前的IAS 39，自2018年1月1日开始在全球范围内生效实施。IFRS 9对金融工具的定义、分类和计量、减值等方面进行了革新，引入了预期信用损失模型，对金融资产的分类和计值模式进行了重大调整，对银行业等金融机构的影响十分深远。

（一）金融资产的分类和计量

IFRS 9将金融资产分为三个类别：以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产和以公允价值计量且其变动计入当期收益的金融资产。与IAS 39相比，IFRS 9简化了金融资产的分类，取消了可供出售金融资产类别，并将大部分可供出售金融资产纳入以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产类别。

（二）预期信用损失模型

IFRS 9引入了预期信用损失模型，取代了IAS 39的已发生损失模型。根据预期信用损失模型，企业在初始确认时即对预期信用损失进行估计，并计提相应的拨备。预期信用损失是企业根据过去的经验和当前情况对未来12个月的预期损失和12个月后到合同到期日的预期损失加权平均后的结果。这一模型要求企业及时识别和反映信用风险的变化，并对预期信用损失进行动态调整。

二、IFRS 9对银行保函业务的影响

银行保函业务是银行业的一项重要金融服务，是指银行应客户申请，根据客户与第三方之间的交易，以书面形式向第三方开立的保证履行债务的函件。银行保函业务具有信用衍生品的性质，银行承担了信用风险，并可能面临潜在的损失。因此，IFRS 9对银行保函业务的影响主要体现在会计处理、风险管理和资本计量等方面。

（一）会计处理方面

根据IFRS 9的规定，银行保函业务涉及的金融资产应根据其合同现金流量特点进行分类。在大多数情况下，银行保函业务涉及的金融资产应归类为以公允价值计量且其变动计入当期收益的金融资产。银行应在初始确认时对预期信用损失进行估计和计提，并根据信用风险的变化及时调整预期信用损失。此外，银行还应根据IFRS 9的公允价值计量要求，对保函业务涉及的金融资产进行公允价值计量。

与IAS 39相比，IFRS 9对银行保函业务的会计处理影响主要体现在以下几个方面：

1.预期信用损失计提：根据IFRS 9，银行应在初始确认时即对预期信用损失进行估计和计提，而IAS 39则采用已发生损失模型，只有在发生实际损失时才进行计提。这将导致银行在保函业务初始确认时即产生预期信用损失拨备，影响银行的利润水平和资本充足率。

2.公允价值计量：IFRS 9要求以公允价值计量且其变动计入当期收益的金融资产应采用公允价值计量，而IAS 39则允许采用成本模型或重新估值模型。这将导致银行保函业务涉及的金融资产采用公允价值计量，可能增加银行的公允价值计量负担，并影响银行的利润波动。

3.分类调整：根据IFRS 9，银行保函业务涉及的金融资产在初始分类后，只有在有限的情况下才能进行重新分类，而IAS 39则允许在一定条件下进行重新分类。这将导致银行保函业务涉及的金融资产的分类更加稳定，但同时也减少了银行的会计处理灵活性。

（二）风险管理方面

IFRS 9对银行保函业务的风险管理影响主要体现在以下几个方面：

1.信用风险管理：IFRS 9引入了预期信用损失模型，要求银行及时识别和反映信用风险的变化，并对预期信用损失进行动态调整。这将促使银行加强信用风险管理，及时跟踪和评估客户的信用状况，并根据信用风险的变化动态调整预期信用损失拨备，提高银行的风险管理能力。

2.市场风险管理：IFRS 9要求银行保函业务涉及的金融资产采用公允价值计量，这将促使银行加强市场风险管理，及时跟踪和评估市场利率、汇率等因素对保函业务涉及的金融资产公允价值的影响，并采取有效的风险对冲措施，提高银行的风险管理能力。

3.流动性风险管理：IFRS 9对金融资产的分类和计量进行了调整，可能影响银行的流动性风险管理。例如，银行保函业务涉及的金融资产归类为以公允价值计量且其变动计入当期收益的金融资产，可能导致银行的利润波动加大，影响银行的流动性风险管理。

（三）资本计量方面

IFRS 9对银行保函业务的资本计量影响主要体现在以下几个方面：

1.资本充足率：IFRS 9对银行保函业务的会计处理调整，可能影响银行的资本充足率。例如，在保函业务初始确认时即产生预期信用损失拨备，将减少银行的利润水平和资本充足率。此外，银行保函业务涉及的金融资产采用公允价值计量，可能导致银行的利润波动加大，也将影响银行的资本充足率。

2.经济资本：IFRS 9对银行保函业务的风险管理要求进行了调整，可能影响银行的经济资本计量。例如，IFRS 9引入了预期信用损失模型，要求银行及时识别和反映信用风险的变化，这将促使银行加强信用风险管理，并可能导致银行的经济资本计量发生变化。

3.监管资本：IFRS 9对银行保函业务的资本计量调整，可能影响银行的监管资本水平。例如，IFRS 9对金融资产的分类和计量进行了调整，可能导致银行的风险加权资产发生变化，进而影响银行的监管资本水平。

三、银行应对IFRS 9对保函业务影响的建议

为适应IFRS 9对银行保函业务的影响，银行应采取以下措施：

（一）加强会计处理能力建设

银行应加强对IFRS 9的培训和学习，提高会计人员的专业水平，掌握IFRS 9对银行保函业务的会计处理要求，包括金融资产的分类和计量、预期信用损失模型等。同时，银行应建立健全的会计核算制度和内部控制制度，确保保函业务的会计处理符合IFRS 9的要求，并及时识别和反映信用风险的变化。

（二）强化风险管理体系建设

银行应根据IFRS 9的要求，加强风险管理体系建设，特别是信用风险管理和市场风险管理。银行应建立健全的信用评级体系，及时跟踪和评估客户的信用状况，并根据信用风险的变化动态调整预期信用损失拨备。同时，银行应加强市场风险管理，及时跟踪和评估市场利率、汇率等