履约保函是银行应客户申请开立的一种保证函，保证客户与交易对手之间合同的履行。履约保函如何入账，是很多企业会计实务中经常遇到的问题。本文将详细介绍履约保函的相关会计处理，帮助企业正确处理履约保函的会计核算问题。

一、履约保函相关概念

1.履约保函的定义

履约保函，是指银行应客户申请开立的一种保证函，保证客户与交易对手之间合同的履行。它是一种信用担保工具，保证申请人（即银行的客户）在合同中对受益人（即交易对手）所做的承诺能够履行。

2.履约保函的分类

履约保函可以根据不同的标准进行分类：

（1）根据保证的范围划分，可以分为特定担保保函和一般担保保函。

特定担保保函是指银行对客户与交易对手之间特定的合同履行提供担保；一般担保保函是指银行对客户在一定时期内与交易对手签订的一系列合同履行提供担保。

（2）根据担保的对象划分，可以分为支付保函和履行保函。

支付保函是指银行保证客户在合同中对受益人的支付义务能够按时足额履行；履行保函是指银行保证客户在合同中除支付义务之外的其他义务能够履行，如交付货物、提供服务等。

二、履约保函的会计处理原则

根据《企业会计准则第33号——收入》，履约担保是一种担保，担保的发生会影响合同的会计处理。在会计处理时，需要判断履约保函是否与主合同共同构成了单项合同。

1.单项合同的判断标准

根据《企业会计准则第14号——收入》，单项合同是指一项合同或一项合同中不可区分的部分，该合同或合同部分包括在一段时间内相互关联的一系列交易。

判断履约保函是否与主合同共同构成了单项合同，需要同时满足以下两个条件：

（1）履约保函与主合同在经济实质上密切相关，履约保函的发生是主合同不可或缺的一部分；

（2）履约保函与主合同由同一控制方或关联方签订，或者履约保函与主合同的签订具有密切联系。

2.单项合同的会计处理

如果履约保函与主合同共同构成了单项合同，则不应将履约保函的收入或成本与主合同的收入或成本分开核算，而应将履约保函视为合同履行的义务，按照主合同的会计处理原则进行核算。

三、履约保函的会计处理方法

根据不同的情况，履约保函的会计处理方法也有所不同。

1.一般情况下，履约保函的会计处理

在一般情况下，履约保函不与主合同共同构成单项合同，企业应按照以下方法进行会计处理：

（1）开立银行收取的手续费，计入财务费用。

借：财务费用

贷：银行存款

（2）开立履约保函时，不需要进行会计处理。

（3）当企业未能按合同约定履行义务时，银行将根据履约保函的规定向受益人支付一定金额的款项。企业应将银行支付的款项计入其他应付款，并同时借记财务费用。

借：其他应付款

借：财务费用

贷：银行存款

（4）当企业按合同约定履行了义务，受益人向银行出具了书面确认函，企业可以将其他应付款和财务费用冲回。

借：银行存款

贷：其他应付款

贷：财务费用

2.特殊情况下，履约保函的会计处理

在某些特殊情况下，履约保函与主合同共同构成了单项合同，企业应按照以下方法进行会计处理：

（1）开立银行收取的手续费，计入合同成本。

借：合同成本

贷：银行存款

（2）开立履约保函时，不需要进行会计处理。

（3）当企业未能按合同约定履行义务时，银行将根据履约保函的规定向受益人支付一定金额的款项。企业应将银行支付的款项计入合同负债，并同时借记合同成本。

借：合同负债

借：合同成本

贷：银行存款

（4）当企业按合同约定履行了义务，受益人向银行出具了书面确认函，企业可以将合同负债和合同成本冲回。

借：银行存款

贷：合同负债

贷：合同成本

3.其他情况下的会计处理

在其他一些特殊情况下，履约保函的会计处理可能会有所不同，具体情况具体分析。

例如，在工程建设领域，施工单位开立履约保函保证工程质量，如果工程存在质量问题，银行将根据履约保函的规定向业主支付赔偿金。在这种情况下，履约保函的会计处理可能涉及合同资产、合同负债、预计负债等科目，具体需要结合实际情况进行处理。

四、履约保函的涉税处理

根据《财政部、国家税务总局关于企业所得税若干问题的通知》（财税[2009]51号）的规定，企业因合同等原因开具商业汇票、银行承兑汇票、本票或出具保函等，按照规定收取手续费的，应按照“金融业”税目缴纳企业所得税。

因此，企业开立履约保函时，需要缴纳手续费，该手续费计入财务费用或合同成本时，可以作为企业所得税的税前扣除项目。

五、小结

履约保函是企业常见的担保方式之一，在会计处理时，需要判断履约保函是否与主合同共同构成了单项合同，并按照相应的会计处理原则进行核算。同时，在实际业务中，履约保函的会计处理可能会涉及到多个科目，需要根据具体情况进行判断和处理。另外，在涉税处理时，企业开立履约保函时支付的手续费可以作为税前扣除项目，以减轻企业的税收负担。