履约保函入什么科目

履约保函，作为一种常见的商业担保方式，在工程建设、货物买卖、服务提供等领域应用广泛。企业在进行会计处理时，常常对履约保函的科目归属存在疑问。本文将对履约保函的会计处理进行深入解析，帮助企业明晰科目选择，规范会计操作。

一、履约保函概述

履约保函，是指银行、保险公司等金融机构或担保公司，应申请人（通常是合同的卖方或承包方）的要求，向受益人（通常是合同的买方或业主）开立的一种书面承诺。其承诺如果申请人违反合同约定，将代为向受益人支付一定的款项或赔偿损失。履约保函的主要作用在于保障合同的顺利履行，降低交易双方的风险。

二、履约保函的会计本质

要正确判断履约保函的科目归属，首先需要明确其会计本质。履约保函并非企业实际发生的支出，而是一种或有负债。

1. 或有负债是指过去的交易或事项形成的现时义务，其存在需通过未来不确定事件的发生或不发生予以证实。履约保函的生效需要满足申请人违约这一条件，因此属于或有负债。

2. 或有负债区别于现实义务。在申请人没有违约的情况下，企业无需承担实际付款义务，这与需要无条件履行支付义务的应付账款等存在本质区别。

三、履约保函的会计处理

根据新《企业会计准则第13号——或有事项》的规定，企业取得履约保函时，不应确认资产或负债，而应在财务报表附注中披露相关信息。企业实际支付履约保函赔付款项时，应作为当期损失处理。具体会计处理方式如下：

1. 取得履约保函时

（1）不确认资产或负债。企业取得履约保函时，由于不满足确认负债的条件，不应将保函金额确认为负债，也不应作为资产核算。

（2）在财务报表附注中披露。企业需在财务报表附注中披露以下信息：

* 履约保函的种类、金额、主要条款；

* 履约保函的业务背景和风险程度；

* 履行保函义务的可能性估计等。

2. 履行履约保函义务时

当企业因自身违约，需要实际承担履约保函项下的付款义务时，应将支付的赔付款项计入当期损益。具体的科目设置，可以根据实际业务情况选择“营业外支出”或“其他营业支出”等科目。

四、特殊情况说明

1. 现金保证金或银行存款质押取得的履约保函。如果企业以支付现金保证金或银行存款质押的方式取得履约保函，则在支付保证金或办理质押时，应将相应款项计入“其他货币资金”科目。待保函到期或担保义务解除后，再将保证金或质押存款转回。

2. 预计负债。如果企业能够合理估计因违约将承担的损失金额，并且履行义务的可能性较大，则应将该损失金额确认为预计负债。

五、案例分析

某建筑公司承接一项工程项目，合同金额为1000万元。根据合同约定，该建筑公司需要向业主提供一份金额为合同金额10%的履约保函。该建筑公司向银行申请开立了履约保函，并支付了10万元的保函手续费。

会计处理：

1. 取得履约保函时：

* 借：管理费用——手续费 10万元

* 贷：银行存款 10万元

* 在财务报表附注中披露履约保函的相关信息

2. 工程施工过程中，由于该建筑公司自身原因导致工程延期，需向业主支付违约金80万元。银行根据履约保函的约定，向业主支付了80万元赔付款，并向建筑公司进行追偿。

* 借：营业外支出 80万元

* 贷：银行存款 80万元

六、总结

履约保函作为一种常见的商业担保形式，其会计处理对于企业的财务状况和经营成果具有重要影响。企业应准确理解履约保函的会计本质，将其作为或有负债进行处理，并在财务报表附注中充分披露相关信息。同时，企业还应根据实际情况，选择合适的会计科目进行核算，确保会计信息的真实、准确、完整。