在我国经济高速发展的背景下，建筑业也随之蓬勃发展。在建筑工程领域，工程保函作为一种常见的担保方式，在保障工程质量和施工安全等方面发挥着重要作用。然而，关于工程保函是否应该缴税以及属于哪一类税种一直存在争议。一些人认为工程保函属于增值税范畴，而另一些人则认为它应该被归类为印花税或契税。因此，明确工程保函的税种类型对于建筑企业、税务机关和工程项目都具有重要意义。本文将全面分析工程保函的性质和特点，探讨其属于哪类税种类型，为相关实践提供参考。

一、工程保函概述

工程保函，是指银行或其他金融机构应承包商或施工方的请求，向工程项目业主或发包方出具的书面保证，保证承包商或施工方履行其在工程合同中的义务，如按时完工、保证工程质量、履行保修义务等。如果承包商或施工方未能履行合同义务，银行或金融机构将根据保函的约定向业主或发包方支付一定的金额。

工程保函在工程建设领域发挥着重要的作用：首先，它可以有效地保障工程项目的顺利进行。通过工程保函，业主或发包方可以降低工程项目因承包商或施工方原因而造成的风险，从而确保工程如期完工和工程质量；其次，工程保函可以减轻承包商或施工方的资金压力。与现金质保或银行保押金相比，工程保函只需缴纳一定的手续费，从而减少了承包商或施工方的资金占用，提高了资金利用效率；此外，工程保函还能提升建筑企业的市场竞争力。在投标过程中，提供工程保函可以增加中标的可能性，有利于企业获得更多的工程项目。

二、工程保函的税种类型探讨

关于工程保函的税种类型，目前存在三种主要的观点：

1.增值税说：一些人认为工程保函属于增值税的范畴。他们认为，工程保函是银行或其他金融机构提供的担保服务，属于增值税所涉及的服务范围。根据《中华人民共和国增值税暂行条例》的规定，提供担保服务应缴纳增值税。因此，工程保函应按照增值税税率缴税。

2.印花税说：另一种观点认为工程保函应属于印花税类型。根据《中华人民共和国印花税法》的规定，在我国境内书立、领受和使用合同、产权转移书据等应税凭证的行为，为印花税的纳税义务。工程保函作为一种书面担保，具有合同的性质，应按照印花税税率缴纳印花税。

3.契税说：还有一种观点认为工程保函应属于契税类型。契税是对在我国境内转移土地、房屋权属行为的纳税人征收的一种税。工程保函涉及到对工程项目施工质量的担保，与土地、房屋权属紧密相关。因此，工程保函应按照契税税率缴纳契税。

三、工程保函的税种类型分析

综合以上三种观点，笔者认为工程保函不应属于增值税或契税类型，而是应按照印花税类型缴税。理由如下：

1.从工程保函的性质看：工程保函是一种书面担保，其本质是银行或其他金融机构向业主或发包方承诺，保证承包商或施工方履行合同义务。它不涉及货物的生产和销售，也不涉及土地、房屋权属的转移，而是一种民事权利义务的担保行为。因此，工程保函不属于增值税或契税的征税范围。

2.从税法的规定看：根据《中华人民共和国印花税法》的规定，在我国境内书立、领受和使用合同、产权转移书据等应税凭证的行为，为印花税的纳税义务。工程保函作为一种书面担保，符合合同的定义，应属于印花税的征税范围。此外，根据《印花税税目税率表》，担保书、保函等应缴纳印花税，进一步印证了工程保函应按照印花税类型缴税。

3.从国际惯例看：在国际上，保函一般不被视为一种独立的税务行为，而是作为合同的附随行为，按照印花税类型缴税。因此，参照国际惯例，工程保函应按照印花税类型缴税。

四、工程保函印花税的缴纳主体和税率

根据《中华人民共和国印花税法》的规定，书立合同的双方为印花税的纳税义务人，即工程保函印花税的缴纳主体为申请保函的承包商或施工方以及出具保函的银行或其他金融机构。双方应在书立合同的30日内，按照规定的税率缴纳印花税。

工程保函的印花税税率按照《印花税税目税率表》执行，一般为每件5元。如果工程保函涉及的金额较大，可以按照0.005%的比例累进计征印花税。

五、结论与建议

综上所述，工程保函不应作为一种独立的税务行为征税，而是应按照印花税类型缴纳。工程保函的缴纳主体为申请保函的承包商或施工方以及出具保函的银行或其他金融机构，税率一般为每件5元或按照0.005%的比例累进计征。明确工程保函的税种类型，有利于规范工程保函的税务管理，减少建筑企业的税务负担，促进工程建设的顺利进行。

在实际操作中，建议建筑企业在申请工程保函时，及时了解最新的税务政策，按照印花税类型缴纳相应的税费。银行或其他金融机构在出具工程保函时，应提醒承包商或施工方履行印花税纳税义务，并协助其完成相关手续。此外，税务机关应加强对工程保函印花税的宣传和指导，确保相关方正确履行纳税义务。