在企业经营过程中，有时会出现使用履约保函作为融资担保的情况，当企业因各种原因无法履行合同义务时，履约保函可以转股本。那么，履约保函转股本的经济性质和会计分录如何处理呢？这是许多会计人员所关注的问题，下面我们就来具体探讨一下。

一、履约保函转股本的经济性质

履约保函，是银行应企业申请开立的一种保证函，保证企业在一定期限内履行合同义务。企业如未能按期履行合同义务，银行即按履约保函的约定向合同对方支付一定金额的违约金。履约保函转股本，是指企业因各种原因无法按期履行合同义务，经合同双方协商，同意将履约保函转为股本。履约保函转股本实际上是企业为弥补因自身原因造成的损失而实行的资产重组行为，是企业为避免违约风险而采取的应对措施。

二、履约保函转股本的会计分录处理

企业使用履约保函作为融资担保时，应根据履约保函的性质和用途，确定其会计分录处理方法。一般情况下，履约保函不属于企业资产，不应计入企业账户。但当履约保函转股本时，由于其经济性质发生了变化，应作为企业资产进行会计核算。

（一）履约保函开立时的会计分录处理

企业向银行申请开立履约保函时，一般需支付一定的手续费。此时的会计分录为：

借：财务费用——手续费

贷：银行存款

财务费用是指企业在生产经营过程中为筹集资金、取得资产或提供劳务而发生的各项费用，包括利息支出、手续费、佣金、折旧费、摊销费等。财务费用属于期间费用，应在发生时计入当期损益。

（二）履约保函转股本时的会计分录处理

1.企业因各种原因无法履行合同义务，经合同双方协商，同意将履约保函转为股本。此时，企业应将履约保函作为资产转出，同时增加股本。会计分录为：

借：股本

贷：其他应收款——履约保函

2.上述会计分录处理后，企业应及时将履约保函转为实际股本，并进行相应的会计核算。假设企业将履约保函转为普通股，发行价格为每股10元，则会计分录为：

借：股本——普通股

贷：其他应收款——履约保函

贷：资本公积——股本溢价

上述会计分录中，普通股的发行价格高于面值，产生股本溢价，应计入资本公积账户。

3.如果企业将履约保函转为优先股，假设发行价格为每股10元，每年股利为1元，则会计分录为：

借：股本——优先股

贷：其他应收款——履约保函

贷：未分配利润——应付股利

上述会计分录中，由于优先股具有固定股利的性质，企业应在发行时即计提应付股利，并计入未分配利润账户。

三、履约保函转股本的税务处理

根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例的相关规定，企业将履约保函转股本时，不属于企业所得税法规定的应税行为，不征收企业所得税。

但是，企业将履约保函转股本时，如果涉及其他应税行为，则应按照税法规定缴纳企业所得税。例如，如果企业将履约保函转股本时，同时发生资产转让行为，则应按照资产转让所得缴纳企业所得税。

四、履约保函转股本的披露要求

根据《企业会计准则第36号——财务报表列报》的规定，企业财务报表应披露履约保函转股本的相关信息，包括履约保函转股本的日期、金额、原因、会计处理方法等。企业还应披露股本变动对财务报表的影响，以及对未来经营活动的影响等相关信息。

此外，企业还应按照《企业内部控制基本规范》的要求，建立健全内部控制制度，加强对履约保函转股本的监督和管理，防范财务风险。

五、小结

综上所述，履约保函转股本属于企业的资产重组行为，企业应将其作为资产进行会计核算。在会计分录处理时，应根据履约保函转股本的具体情况，确定相应的会计科目和会计处理方法。在税务处理方面，履约保函转股本不征收企业所得税，但如果涉及其他应税行为，则应按照税法规定缴纳企业所得税。此外，企业还应履行相应的信息披露义务，加强内部控制管理，防范财务风险。