引言
履约保函是担保方（通常是银行或保险公司）出具给受益方的一项保证，保证合同一方（受托人）将履行合同条款。履约保函可在受托人出现违约时向受益方提供偿付。
分录准则
履约保函的分录取决于其性质和会计核算政策。一般而言，履约保函可分为两类：
资本性：作为资产进行会计核算，期限超过12个月。 流动性：作为流动负债进行会计核算，期限不超过12个月。资本性履约保函分录
收取履约保函时借：履约保函投资（资产）
贷：应收履约保函款（负债） 履约保函到期或取消时借：应收履约保函款（负债）
贷：履约保函投资（资产）流动性履约保函分录
收取履约保函时借：应付履约保函（负债）
贷：其他应付款（负债） 履约保函到期或取消时借：其他应付款（负债）
贷：应付履约保函（负债）其它事项
除了上述基本分录外，还需考虑以下事项：
履约保函费用：在取得履约保函时，可能需要支付费用。这些费用应计入运营费用。 收回履约保函：如果受托人履行合同义务，履约保函将被收回。此时，应将履约保函投资（资产）或应付履约保函（负债）冲销。 履约保函的违约：如果受托人违约，担保方将向受益方支付赔偿金。此时，应将应收履约保函款（负债）或应付履约保函（负债）转为坏账损失。国际财务报告准则（IFRS）下的分录
根据 IFRS，履约保函应按照其性质进行分类：
可撤销履约保函：作为流动负债进行会计核算。 不可撤销履约保函：如果履约保函期限不超过12个月，则作为流动负债进行会计核算。
如果履约保函期限超过12个月，则作为长期负债进行会计核算。美国公认会计原则（GAAP）下的分录
根据 GAAP，履约保函应按照其法律性质进行分类：
法律上的债务：作为负债进行会计核算。 远期承诺：不作为负债进行会计核算，但应在财务报表中披露。结论
履约保函的分录取决于保函的性质和会计核算政策。正确分录履约保函对于提供准确的财务信息至关重要。国际会计准则和美国公认会计原则提供了分录履约保函的具体指导，以确保一致性和透明度。
