银行保函，是指银行应保证人要求，开具的保证在保证人未能履行其债务时，银行按要求向受益人支付款项的书面凭证。银行询证，是指在财务报表审计中，注册会计师向保函发行银行发出询问函，以获取有关保函的信息和证明文件。
审计准则对是否需要发银行询证并没有明确要求，但出于审计风险和获取充分适当的证据的考虑，在大多数情况下，注册会计师需要对银行保函进行询证，以验证和评估保函的有效性和可靠性。
以下情况需要考虑发银行询证：
保函的金额较大，有重大财务影响； 保函的类型复杂，需要获得银行的澄清； 保函对保证人的财务状况有重大影响； li>有迹象表明保函可能存在舞弊或违规行为。银行询证的内容应与保函的类型和审计风险评估相适应，一般包括以下方面：
保函的出具日期和生效日期; 保函的覆盖范围和期限; 保证人和受益人的名称和地址; 保函的金额和货币; 保函履行条件和触发机制; 保函未履行时银行的支付义务; 保函是否可撤销或修改; 保函的逾期情况，有无续展或修改; 保函的抵押或质押情况; 与保函相关的任何争议或诉讼; 银行对保函是否有效和可执行的保证。银行询证可以通过多种方式进行，包括：
邮寄书面询证函; 电子邮件询证函; 传真询证函; 电话询证; 实地走访。注册会计师应根据具体情况选择最合适的询证方式。其中，邮寄书面询证函是最正式、具有法律约束力的方式，但耗时长、效率低。电子邮件、传真、电话询证相对便捷、快速，但缺乏书面材料的证明效力。实地走访是获取信息的直接方式，但成本较高。
在收到银行询证回复后，注册会计师需要对其内容进行验证，以确保信息的准确性和可靠性。验证方法包括：
与银行保函原件或复印件核对; 与保证人和受益人联系以获取支持性信息; 进行实地走访以核实银行询证回复中的信息; 请法律顾问评估银行询证回复中的法律条款。除了发银行询证外，注册会计师还应执行以下审计程序，以检验银行保函的可靠性：
检查银行保函的原件或复印件; 了解保函的授信审批流程; 评估保证人的财务状况; 与受益人联系以获取保函履行情况的信息; 核对保函与财务记录的记录。注册会计师应将银行询证回复与其他审计证据结合起来，对银行保函进行综合评估。在评估中应重点关注保函的有效性、可靠性和对财务报表的潜在影响。
总之，银行保函询证是审计过程中一项重要的程序。通过向银行发出询证函，注册会计师可以获取有关保函的信息和证明文件，验证保函的有效性和可靠性，并对财务报表进行适当的披露。考虑是否发银行询证、询证内容的确定、询证方式的选择、询证回复的验证以及审计程序的执行是注册会计师在审计银行保函时需要重点关注的问题。
