在国际贸易中，履约保函是一种常见的支付担保工具。当买卖双方签订合同后，买方通常会向银行申请一份履约保函，保证其在合同中承诺的付款或履约行为。而对于申请履约保函的企业来说，需要支付一定的手续费给银行。那么，履约保函手续费需要开票吗？手续费开票后如何处理？本文将从实务和理论角度对这一问题进行深入探讨。

一、履约保函手续费开票实务分析

在实际业务中，银行向申请履约保函的企业收取手续费是常见的做法。手续费的收取一般以千分之几的比例计算，根据银行与企业的协议确定。那么，在收取手续费后，银行是否需要向企业开具发票呢？

根据当前税务机关的规定，银行收取的履约保函手续费属于增值税应税服务行为，应按规定开具增值税专用发票。根据《国家税务总局关于发布<增值税专用发票使用规定（试行）>的公告》（国家税务总局公告2020年第14号）第四条：“单位和个人在购买服务、租赁服务、接受无形资产或不动产转让，以及接受不动产租赁的同时，取得的与所接受的服务、无形资产、不动产转让或不动产租赁无关的服务，应当取得增值税专用发票。”

因此，企业在支付履约保函手续费时，应当要求银行开具增值税专用发票。发票上应注明服务内容、金额、税率等信息。如果银行不开具发票，企业可以向税务机关举报，维护自身合法权益。

二、履约保函手续费开票后的处理

对于企业来说，取得履约保函手续费发票后，如何进行财税处理也是一个重要问题。根据《企业会计准则第14号——收入》第六条：“企业对提供劳务、出租资产或者转让无形资产等交易事项，在交付或者履约同时发生或发生后，按照合同约定或国家规定收到或者应收到的货币性资产（包括现金、银行存款、其他货币资金、应收账款、应收票据等），应当确认为收入。”

因此，企业取得履约保函手续费发票后，应将其计入财务费用，在当期损益中列支。在税务处理方面，根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十八条：“一般纳税人购进服务、无形资产、不动产，应当以支付的全部价款和价外费用，包括其代售方负担的税款，借记‘应交税费——应交增值税（进项税额）’科目，按照适用税率分录到‘进项税额’明细科目，同时，按照购进服务、无形资产、不动产的性质，贷记相关成本费用科目。”

因此，企业取得的履约保函手续费发票，应借记“应交税费–应交增值税（进项税额）”科目，贷记“财务费用”科目。在实际申报增值税时，可以抵扣当期销项税额或留待下期抵扣。

三、不开票是否可以作为履约保函手续费的避税手段

有的企业在申请履约保函时，可能会与银行协商不开具手续费发票，以达到避税的目的。那么，不开票是否可以作为避税手段呢？

根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第十九条：“增值税的税基，为纳税人销售货物或者加工、修理修配劳务应收取的全部价款和价外费用，不包括增值税税款。”《国家税务总局关于发布<纳税服务规范（试行）>的公告》（国家税务总局公告2015年第7号）第四条：“纳税人销售服务、无形资产、不动产，按照销售额和规定的税率计算纳税义务。”

因此，无论银行是否开具手续费发票，企业都应当按照实际支付的手续费金额计算应纳税额，并进行纳税申报。不开票并不能改变税务机关对企业征税的事实。如果企业不进行纳税申报，税务机关在稽查中发现，将会对企业进行处罚。

此外，根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十九条：“纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知送交有关账簿、记账凭证，拒不送交或者在送交前隐匿、毁损，或者拒不按照规定设置、保管账簿，或者拒绝、阻挠税务机关依法检查账簿、发票及其他有关资料，或者拒不按照规定将财务会计制度报送税务机关备案，或者拒不执行税务机关依照税收征管法律、行政法规提出的有关要求的，由税务机关责令改正，可以处2万元以下的罚款；情节严重的，处2万元以上10万元以下的罚款；情节特别严重的，处10万元以上50万元以下的罚款。”

因此，企业以不开票的方式避税，属于违法行为，一旦被发现，将会受到严厉的处罚。

四、结语

综上所述，履约保函手续费属于银行提供的应税服务，银行应当向企业开具增值税专用发票。企业取得发票后，应将其计入财务费用，并在当期损益中列支。在税务处理方面，应借记“应交税费–应交增值税（进项税额）”科目，贷记“财务费用”科目。对于有的企业以不开票的方式避税，属于违法行为，一旦被发现，将会受到严厉的处罚。因此，企业在申请履约保函时，应依法履行纳税义务，避免因避税而造成不必要的损失。